Поскольку внешнеторговая отрасль продолжает оставаться активной, все больше и больше субъектов рынка разного размера присоединяются к трансграничному экспорту. Однако политика возврата экспортных налогов очень профессиональная, и многие специалисты легко запутаются в правилах для подобных сценариев. Наиболее распространенным когнитивным недоразумением является путаница политики налоговых льгот «самостоятельного экспорта мелких налогоплательщиков» и «обычных налогоплательщиков покупают у мелких налогоплательщиков, а затем экспортируют», что может даже привести к ненужной потере прибыли.
Прежде всего, необходимо прояснить, что применимые правила для двух типов сценариев совершенно разные. Основное различие основано на предмете декларации экспортного бизнеса, а не на источнике закупок источника товаров.
1. Мелкие налогоплательщики могут воспользоваться политикой освобождения от налогов только для самостоятельного экспорта.
Если отчитывающаяся организация экспортного бизнеса является мелким плательщиком НДС, независимо от того, является ли источником приобретенных товаров у мелкого налогоплательщика или обычного налогоплательщика, и независимо от того, является ли покупка специальным счетом-фактурой НДС или обычным счетом-фактурой, в соответствии с «Объявлением Министерства финансов и Государственной налоговой администрации по налогу на добавленную стоимость и налогу на потребление». Политика для экспортного бизнеса» (Министерство финансов. Согласно Объявлению Государственной налоговой администрации № 11 от 2026 года), вы можете пользоваться только политикой освобождения от экспортного налога и не можете подавать заявку на получение льгот по экспортному налогу. Это также является основным источником стереотипа, согласно которому у многих практиков формируется стереотип о том, что «возврат налогов не может быть произведен, если экспорт осуществляется в небольших масштабах».
Однако это правило применяется только к сценариям, когда субъектом экспорта является мелкий налогоплательщик, и сфера применения не может быть расширена по желанию.
2.
Обычные налогоплательщики могут получить возврат налога, если они соответствуют условиям мелкомасштабных экспортных закупок.
Если субъектом декларации экспортного бизнеса является внешнеторговое предприятие, которое является общим налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, и только поставщик в звене закупок является мелким налогоплательщиком, это вообще не повлияет на заявку на возврат налога. Если соответствующие условия, предусмотренные в политике, соблюдены, вы, как правило, можете воспользоваться политикой безвозврата налогов и подать заявку на возврат экспортного налога.
Важно отметить, что «принцип более низкого» применяется к ставке возврата налога в этом типе сценария: поскольку специальные счета-фактуры НДС, выставленные мелкими налогоплательщиками, облагаются ставкой сбора в размере 1% или 3%, фактический входящий налог, уплачиваемый предприятием, представляет собой только сумму, соответствующую номинальной ставке налога. Таким образом, обычная ставка возврата налога для соответствующих товаров не может быть напрямую применена при возврате, и ставка возврата налога должна быть сопоставлена со ставкой налога во входном счете-фактуре.
Например, обычная ставка возврата экспортной пошлины для определенного товара составляет 13%, но при его покупке предприятие получает специальный счет-фактуру НДС со ставкой налога 3%, выданную мелким налогоплательщиком. При заполнении декларации по возврату налога в едином окне или электронном налоговом бюро ставку возврата налога по товару необходимо корректировать вручную с 13% до 3%. Налоговый орган возместит только входящий налог, фактически уплаченный предприятием, и не возместит налог сверх фактически уплаченной суммы.
Если предприятию не удастся вручную скорректировать ставку возврата налога, это напрямую приведет к срыву проверки декларации о возврате налога, удлинению периода выплаты возврата налога и даже может вызвать предупреждение о налоговом отклонении.
Кроме того, есть две практические детали, на которые внешнеторговые компании должны обратить внимание: во-первых, если обычный налогоплательщик получает общий счет-фактура НДС при покупке товаров у мелкого налогоплательщика, то потому, что нет соблюдения требований. Если предприятие не может предоставить соответствующие ваучеры входного кредита для процесса закупок, оно не сможет подать заявку на возврат налога и может подать заявку только на политику освобождения от экспортного налога; во-вторых, если предприятие не сможет предоставить соответствующие счета-фактуры для процесса закупок, оно не только не сможет воспользоваться льготами по освобождению от налогов и возмещению налогов, но также должно будет платить налог на добавленную стоимость в соответствии с правилами предполагаемых продаж на внутреннем рынке, что увеличит дополнительные налоговые расходы.
Рекомендуется, чтобы внешнеторговые компании заранее планировали каналы закупок и типы счетов перед началом бизнеса, а финансовый персонал также должен своевременно обновлять последние знания о политике возврата налогов на экспорт, чтобы избежать ущерба корпоративным интересам из-за когнитивных предубеждений.
