Actualmente, un gran número de empresas de comercio exterior, producción y exportación enfrentan problemas financieros y tributarios comunes: la tasa impositiva para bienes con códigos HS es del 13% y la tasa de devolución de impuestos es del 13%.
Los reembolsos completos de impuestos están disponibles si se cumplen las condiciones, pero las divisas no se pueden recuperar durante el proceso del pedido y el proveedor ha emitido una factura especial con IVA que cumple.
Muchas instituciones financieras tienen malentendidos: si no recaudan divisas, pagarán directamente el impuesto al valor agregado del 13% como ventas internas. Una vez que cometa un error de juicio, tendrá que soportar una gran cantidad de costos irrecuperables por los insumos, o incurrirá en cargos por pago atrasado y provocará inspecciones fiscales si no declara después de la fecha de vencimiento.
1 Existen cuatro requisitos previos rígidos para la devolución del impuesto a la exportación (exención), y la recaudación de divisas es el umbral necesario
Según el artículo 1 del Anuncio No. 11 de 2026 del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos, los bienes están sujetos a la devolución (exención) del IVA a la exportación. Se deben cumplir cuatro condiciones al mismo tiempo y ninguna de ellas es indispensable:
- Los productos se venden en realidad a entidades o individuos extranjeros;
- Declaración aduanera completa y salida real de mercancías;
- Las empresas confirman los ingresos por ventas de exportación de acuerdo con las normas contables;
- Completar el cobro de divisas de acuerdo con las regulaciones (incluidas las circunstancias especiales especificadas en la póliza que se consideran cobro de divisas).
La mayoría de las empresas discutidas esta vez cumplen con los primeros tres elementos, pero carecen de flujo de recaudación de divisas bancarias y de reembolso de divisas, lo que directamente no cumple con el umbral básico para la devolución de impuestos.
Incluso si la tasa de impuesto y reembolso del código HS es del 13%, la factura ingresada cumple plenamente y no hay evidencia de cumplimiento con la recaudación de divisas, normalmente no se puede reclamar el reembolso completo del impuesto. La empresa aplicará dos métodos de tratamiento: «exención del impuesto a la exportación» o «impuesto sobre las ventas nacionales» por etapas.
2 Existen dos escenarios para no cobrar divisas, distinguiendo entre devolución de impuestos, exención de impuestos y ventas internas consideradas
Escenario 1: si cumple con las 10 categorías de recaudación de divisas considerada, puede solicitar un reembolso de impuestos del 13 % y un reembolso de impuestos del 13 % normalmente
Esto no significa que no se puedan realizar reembolsos de impuestos sin el flujo de cambio bancario. El anexo del Aviso de Administración Tributaria N° 5 de 2026 aclara que se consideran recaudaciones de divisas 10 categorías. Las empresas mantienen la «Situación de recaudación de divisas para bienes exportados» + Se considerará que un conjunto completo de materiales probatorios completa la recaudación de divisas y el procesamiento normal de los reembolsos de impuestos: 1. Grandes fluctuaciones en las condiciones del mercado extranjero; 2. Reclamaciones por la calidad de los bienes exportados; 3. Pérdida y deterioro de productos frescos; 4. Fuerza mayor como guerras y desastres naturales; 5. Quiebra y liquidación de compradores extranjeros; 6. Grandes fluctuaciones en el tipo de cambio del país importador; 7. Desbordamiento y escasez de bienes; 8. Contratos de cobro de divisas a plazo; 9. Compensación del seguro de crédito a la exportación; 10. Otras razones objetivas reconocidas por las autoridades tributarias.
Línea roja de plazo para el cobro de divisas: los pedidos regulares deben cobrar las divisas antes del 30 de abril del año siguiente a la declaración aduanera de exportación; Los contratos a término no excederán los 36 meses a partir de la fecha de la declaración en aduana de exportación.
Si simplemente no recauda divisas y no tiene los materiales de respaldo objetivos antes mencionados, quedará directamente descalificado para el reembolso de impuestos.
Escenario 2: ignorar los materiales de respaldo para el mismo cobro de intercambio y manejar el cumplimiento en dos etapas
Etapa 1: dentro de los 36 meses siguientes a la fecha de la declaración en aduana para la exportación, no se ha excedido el período de declaración; se aplica la exención del impuesto a la exportación (sin impuestos, sin reembolso de impuestos)
De acuerdo con el New Deal de 2026, para los pedidos que no pueden cobrar divisas y no califican para la recaudación de divisas considerada, se dará prioridad a la declaración libre de impuestos de exportación y no hay necesidad de tratarla directamente como impuesto sobre las ventas nacionales.
Reglas básicas: el enlace de exportación está exento del IVA, pero el impuesto soportado correspondiente a los bienes comprados debe transferirse en su totalidad e incluirse en el costo comercial principal y no puede deducirse de las ventas internas.
Pros y contras aplicables: la operación es simple y no es necesario acumular elementos de salida, pero el impuesto del 13% y el reembolso del 13% de los elementos de entrada se cubrirán por completo y el costo de ocupación del flujo de efectivo es alto.
Beneficios complementarios de la nueva póliza: Un solo pedido renuncia a la devolución de impuestos y queda libre de impuestos. No es necesario presentar una declaración de devolución de impuestos general.
No afecta las devoluciones de impuestos por otras órdenes normales de cobro de divisas por parte de la empresa. No hay límite de 36 meses.
Sólo si una empresa declara por escrito que renunciará a los reembolsos de impuestos para todas las empresas de exportación, no se le permitirá reanudar las calificaciones para el reembolso de impuestos dentro de los 36 meses.
Etapa 2: Después de 36 meses de la declaración de exportación, no se ha realizado ninguna devolución de impuestos ni declaración de exención de impuestos; se considerarán ventas nacionales y estarán sujetas a impuestos
El artículo 7 del Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y el Aviso Financiero y Tributario No. 11 de 2026 aclara: Han transcurrido 36 meses desde la declaración aduanera de exportación de bienes exportados, y no se han recaudado los materiales de recaudación de divisas para declarar las devoluciones de impuestos, ni se han realizado las declaraciones de exención de impuestos según lo requerido.
Ya no es aplicable la política de devolución y exención de impuestos, y se devenga obligatoriamente el 13% de IVA como ventas consideradas nacionales. Esta es la única situación legal que requiere que se consideren ventas internas.
Volviendo a la pregunta inicial: sólo «no recaudar divisas, ignorar los mismos materiales para recaudar divisas», siempre que dentro del período de 36 meses, el método de tratamiento de cumplimiento sea la exención del impuesto a la exportación; sólo si no ha sido declarado durante más de 36 meses, debe considerarse como venta nacional y estar sujeto a impuestos.
3 puntos prácticos sobre el cálculo del impuesto sobre las ventas nacionales estimado y la deducción de insumos
Existen malentendidos en la mayoría de las finanzas: se deben pagar todos los impuestos si se consideran ventas nacionales y las facturas ingresadas no se pueden deducir. El New Deal de 2026 corrige claramente esta comprensión:
Reglas de cálculo del impuesto repercutido
La base de cálculo del impuesto para las ventas nacionales consideradas es el monto en RMB libre a bordo (FOB) de los bienes exportados, y se aplica una tasa impositiva del 13% a la producción.
Fórmula: Impuesto repercutido = Importe FOB RMB de exportación ÷ (1+13%) × 13%.
Ingrese reglas de deducción de facturas (diferenciando tipos de empresas)
- Empresas de comercio exterior (método de exención de devolución de impuestos): si verifica la factura de devolución de impuestos original, solicite a la oficina de impuestos la emisión de un «Certificado de transferencia de bienes de exportación a ventas nacionales» en el mismo mes, cambie el propósito de la factura a deducción y los insumos se deducirán normalmente en el período actual;
- Empresas manufactureras (método de exención, compensación y reembolso de impuestos): no es necesario expedir un certificado para las ventas nacionales. El impuesto soportado originalmente participaba en la deducción de las ventas nacionales y puede ajustarse directamente en la declaración del impuesto al valor agregado.
Los casos prácticos ayudan a comprender: el precio FOB de los bienes de una empresa de comercio exterior es de 113.000 yuanes, el costo de compra sin impuestos es de 80.000 yuanes y el impuesto soportado es de 10.400 yuanes. Si las divisas no se recaudan durante más de 36 meses, se considerarán ventas interiores. Impuesto repercutido = 113.000÷1,13×13%=13.000 yuanes;
impuesto al valor agregado pagadero para el período actual = 13.000-10.400 = 2.600 yuanes. Comparando el plan de exención de impuestos a las exportaciones: la cantidad de insumos de 10.400 yuanes se transfiere en su totalidad sin ninguna deducción, y la brecha en la carga fiscal es significativa.
Por lo tanto, el importe atrasado se considera ventas internas, pero la pérdida de insumos puede recuperarse.
4 No recaudar divisas ni gestionar los negocios de conformidad con las regulaciones, dos riesgos fiscales fundamentales
Riesgo 1: se producirán pagos de impuestos atrasados y cargos por pagos atrasados
Si los bienes han sido declarados durante 36 meses sin declaración de exención/reembolso de impuestos, las autoridades tributarias ordenarán a la empresa que recupere el impuesto repercutido después de la verificación, y se impondrá una tarifa por pago atrasado del 0,05% diariamente a partir del mes posterior a la ocurrencia de la obligación tributaria; si se ha declarado una devolución de impuesto en el período anterior y no se ha realizado en tiempo la declaración de compensación negativa, se deberá recuperar íntegramente el impuesto devuelto.
Riesgo 2: Riesgo de verificación especial de devoluciones de impuestos falsas
La empresa sabe que no puede recaudar divisas, ignora los mismos materiales para recaudar divisas y aún así declara un reembolso de impuestos completo durante mucho tiempo y no compensa los datos del reembolso de impuestos. El Golden Tax System detecta automáticamente los riesgos sospechosos e inicia una inspección especial de las devoluciones de impuestos a la exportación.
La inspección se centra en comprobar la coherencia de las declaraciones aduaneras, facturas de adquisiciones, logística y contratos; verificar el fraude empresarial, además de cobrar cargos por recuperación de impuestos y pagos atrasados, imponer una multa de 0,5 a 5 veces el impuesto, suspender las categorías de gestión de devolución de impuestos a la exportación y restringir el procesamiento de la devolución de impuestos.
5 planes de planificación previa para empresas que no recaudan divisas para reducir los costos relacionados con los impuestos
- Al firmar un contrato, se da prioridad a la liquidación transfronteriza en RMB. El comprobante de recibo en RMB del banco equivale al cobro de divisas, lo que evita el riesgo de que no se cobren divisas de la fuente;
- Predecir la incapacidad de pago del cliente, conservar los documentos de quiebra, formularios de reclamación, acuerdos de reclamación de calidad, etc. por adelantado, hacer coincidir las 10 categorías de políticas de cobro de divisas consideradas y proporcionar reembolsos de impuestos normales;
- Cuando el pedido no se pueda cobrar en moneda extranjera, la carga fiscal se calculará dentro del período de 36 meses: compare «exención de impuestos a la exportación (los insumos se transfieren en su totalidad)» y «ventas nacionales vencidas (los insumos se pueden deducir)», y elija la mejor opción para planificar y declarar con anticipación;
- Establezca un libro de recaudación de exportaciones, marque la fecha de declaración de aduanas de cada pedido, establezca una alerta temprana 3 meses antes del período crítico de 36 meses y complete las declaraciones de exención o reembolso de impuestos según lo programado.
