В настоящее время большое количество внешнеторговых, производственных и экспортных предприятий сталкиваются с общими финансовыми и налоговыми проблемами: ставка налога на товары с кодами ТН ВЭД составляет 13%, а ставка возврата налога — 13%. Полный возврат налога возможен при соблюдении условий, но возврат иностранной валюты на протяжении всего процесса заказа невозможен, а поставщик выставил соответствующий специальный счет-фактура НДС.
У многих финансовых учреждений есть недопонимание: если они не собирают иностранную валюту, они будут напрямую платить налог на добавленную стоимость в размере 13% как предполагаемые продажи на внутреннем рынке.
Если вы допустили ошибку в суждении, вам придется либо нести большую сумму невозвратных затрат на вводимые ресурсы, либо вы понесете штрафы за просрочку платежа и вызовете налоговые проверки, если вы не подадите декларацию после установленного срока.
1 Существует четыре жестких обязательных условия для возврата экспортного налога (освобождения), а сбор иностранной валюты является необходимым порогом
Согласно статье 1 Объявления Министерства финансов и Государственной налоговой службы № 11 от 2026 года, товары подлежат возврату (освобождению) экспортного НДС. Необходимо одновременно выполнить четыре условия, и ни одно из них не является обязательным:
Большинство компаний, обсуждавшихся в этот раз, соответствуют первым трем пунктам, но не имеют потока банковских обменных сборов и не имеют погашения в иностранной валюте, что напрямую не соответствует основному порогу для возврата налогов.
Даже если ставка налога и возврата налога по коду ГС составляет 13%, входной счет-фактура полностью соответствует требованиям и нет никаких доказательств соблюдения требований по сбору иностранной валюты, полный возврат налога не может быть востребован в обычном порядке. Компания будет поэтапно применять два метода расчета: «освобождение от налога на экспорт» или «предполагаемый внутренний налог с продаж».
2 Существует два сценария отказа от сбора иностранной валюты, различающие возврат налога, освобождение от налогов и предполагаемые продажи на внутреннем рынке
Сценарий 1: Если вы соответствуете 10 категориям предполагаемого сбора иностранной валюты, вы можете подать заявку на возврат налога в размере 13 % и возврат налога в размере 13 % в обычном порядке
Это не означает, что возврат налога не может быть произведен без банковского обменного потока. В приложении Уведомления налоговой администрации № 5 от 2026 года уточняется, что 10 категорий считаются поступлениями в иностранной валюте. Предприятия сохраняют «Ситуацию по сбору иностранной валюты за экспортируемые товары» + Полный комплект доказательственных материалов будет считаться завершением сбора иностранной валюты и нормальной обработки возврата налогов: 1. Большие колебания конъюнктуры зарубежного рынка; 2. Претензии к качеству экспортируемого товара; 3. Потеря и порча свежего товара; 4. Форс-мажорные обстоятельства, такие как войны и стихийные бедствия; 5. Банкротство и ликвидация зарубежных покупателей; 6. Большие колебания обменного курса страны-импортера; 7. Перелив и недостача товара; 8. Форвардные контракты на инкассо; 9. Возмещение по страхованию экспортных кредитов; 10. Иные объективные причины, признанные налоговыми органами.
Красная линия срока для получения иностранной валюты: обычные заказы должны получить иностранную валюту до 30 апреля года, следующего за таможенной декларацией на экспорт; Срок форвардных контрактов не должен превышать 36 месяцев с даты подачи таможенной декларации на экспорт.
Если вы просто не собираете иностранную валюту и не имеете вышеупомянутых объективных подтверждающих материалов, вы будете напрямую лишены права на возврат налога.
Сценарий 2. Игнорируйте вспомогательные материалы для той же коллекции обмена и обеспечьте соответствие требованиям в два этапа
Этап 1: В течение 36 месяцев с даты подачи таможенной декларации на экспорт срок декларирования не был превышен — применяется освобождение от налога на экспорт (без налога, без возврата налога)
В соответствии с «Новым курсом» 2026 года для заказов, которые не могут взимать иностранную валюту и не соответствуют критериям предполагаемого получения иностранной валюты, приоритет будет отдаваться экспортной безналоговой декларации, и нет необходимости напрямую рассматривать ее как внутренний налог с продаж.
Основные правила: экспортная ссылка освобождается от НДС, но входящий налог, соответствующий приобретенным товарам, должен быть перенесен в полном объеме и включен в основную стоимость бизнеса и не может быть вычтен из продаж на внутреннем рынке.
Применимые плюсы и минусы: операция проста, нет необходимости начислять выходные статьи, но налог в размере 13% и возврат 13% входных статей будут полностью оплачены, а стоимость использования денежных потоков высока.
Дополнительные преимущества новой политики: один заказ не подлежит возврату налога и не облагается налогом. Нет необходимости подавать общую декларацию по возврату налога.
Это не влияет на возврат налогов по другим обычным заказам компании на сбор иностранной валюты. Ограничения в 36 месяцев нет.
Только если предприятие заявит в письменной форме, что оно откажется от возврата налогов для всех экспортных предприятий, ему не будет разрешено возобновить право на возврат налога в течение 36 месяцев.
Этап 2. По истечении 36 месяцев после подачи экспортной декларации не было подано декларации о возврате налога или освобождении от уплаты налогов — это будет считаться продажей на внутреннем рынке и облагаться налогом
Статья 7 Правил применения Закона о налоге на добавленную стоимость и Уведомления о финансах и налогообложении № 11 от 2026 года разъясняет: Прошло 36 месяцев с момента подачи таможенной декларации на экспорт экспортируемых товаров, и ни материалы по сбору иностранной валюты для декларирования возврата налога не были собраны, ни декларации об освобождении от уплаты налога не были поданы в установленном порядке.
Политика возврата денег и освобождения от налогов больше не применяется, и НДС в размере 13 % в обязательном порядке начисляется как предполагаемые продажи на внутреннем рынке. Это единственная законодательная ситуация, которая требует условных продаж на внутреннем рынке.
Возвращаясь к первому вопросу: только «не собирать иностранную валюту, игнорировать те же материалы для сбора иностранной валюты», при условии, что в течение 36-месячного периода методом соблюдения требований является освобождение от экспортного налога; только если она не была задекларирована более 36 месяцев, она должна рассматриваться как продажи на внутреннем рынке и облагаться налогом.
3 практических совета по расчету условного налога с продаж на внутреннем рынке и вычету затрат
В большинстве финансов существуют недоразумения: если продажи рассматриваются как продажи на внутреннем рынке, необходимо платить полный налог, а входные счета-фактуры не могут быть вычтены. Новый курс 2026 года явно исправляет это понимание:
Правила расчета исходящего налога
Основой расчета налога для предполагаемых продаж на внутреннем рынке является стоимость экспортируемых товаров на условиях франко-борт (FOB) в юанях, а к произведенной продукции применяется ставка налога в размере 13%.
Формула: Выходной налог = сумма экспортного FOB в юанях ÷ (1+13%) × 13%.
Правила вычета входных счетов (различение типов предприятий)
Практические примеры помогают понять: цена FOB товаров внешнеторгового предприятия составляет 113 000 юаней, стоимость покупки без учета налога составляет 80 000 юаней, а входной налог составляет 10 400 юаней. Если иностранная валюта не получена в течение более 36 месяцев, она считается продажей на внутреннем рынке. Выходной налог = 113 000÷1,13×13%=13 000 юаней;
налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате за текущий период = 13 000-10 400 = 2600 юаней. Сравнивая план освобождения от экспортного налога: входная сумма в размере 10 400 юаней переводится полностью без каких-либо вычетов, а разрыв в налоговом бремени значителен.
Таким образом, просроченная сумма рассматривается как продажи на внутреннем рынке, но потери на входе могут быть возмещены.
4 Неспособность собирать иностранную валюту и вести бизнес в соответствии с правилами — два основных налоговых риска
Риск 1: возникнет просрочка уплаты налогов и пени
Если товары были задекларированы в течение 36 месяцев без декларации об освобождении от налога/возврата, налоговые органы предпишут предприятию компенсировать исходящий налог после проверки, а пеня за просрочку платежа в размере 0,05% будет взиматься ежедневно, начиная с месяца после возникновения налогового обязательства; если возврат налога был заявлен в предыдущем периоде и декларация об отрицательном зачете не была подана в срок, возвращенный налог должен быть возмещен в полном объеме.
Риск 2: Риск специальной проверки ложных налоговых возвратов
Компания знает, что не может взыскивать валюту, игнорирует одни и те же материалы по взысканию иностранной валюты и все равно долго декларирует полный возврат налога и не засчитывает данные о возврате налога. «Золотая налоговая система» автоматически отмечает предполагаемые риски и инициирует специальную проверку возврата экспортных налогов.
Проверка сосредоточена на проверке соответствия таможенных деклараций, счетов-фактур на закупки, логистики и контрактов; проверка мошенничества в бизнесе, в дополнение к взысканию налогов и сборов за просрочку уплаты, наложение штрафа в размере от 0,5 до 5 раз больше налога, приостановка категорий управления возвратом экспортного налога и ограничение обработки возврата налога.
