Actuellement, un grand nombre d’entreprises de commerce extérieur, de production et d’exportation sont confrontées à des problèmes financiers et fiscaux communs : le taux d’imposition sur les marchandises portant un code SH est de 13 % et le taux de remboursement d’impôt est de 13 %.
Des remboursements complets de taxes sont disponibles si les conditions sont remplies, mais les devises ne peuvent pas être récupérées tout au long du processus de commande et le fournisseur a émis une facture spéciale avec TVA conforme.
De nombreuses institutions financières ont des malentendus : si elles ne collectent pas de devises, elles paieront directement la taxe sur la valeur ajoutée de 13 % au titre de ventes intérieures réputées.
Une fois que vous commettez une erreur de jugement, soit vous devrez supporter un montant important de coûts irrécupérables pour les intrants, soit vous devrez payer des frais de retard et déclencher des contrôles fiscaux si vous ne déclarez pas après la date d’échéance.
1 Il existe quatre conditions préalables rigides pour le remboursement (exonération) de la taxe à l’exportation, et la collecte des devises est le seuil nécessaire
Conformément à l’article 1 de l’Avis n° 11 de 2026 du ministère des Finances et de l’Administration nationale des impôts, les marchandises sont soumises au remboursement de la TVA à l’exportation (exonération). Quatre conditions doivent être remplies en même temps, et aucune d’entre elles n’est indispensable :
- Les marchandises sont effectivement vendues à des entités ou à des particuliers étrangers ;
- Déclaration en douane complète et départ effectif des marchandises ;
- Les entreprises confirment leurs revenus de ventes à l’exportation conformément aux normes comptables ;
- Terminer la collecte des devises conformément à la réglementation (y compris les circonstances particulières spécifiées dans la politique qui sont considérées comme une collecte des devises).
La plupart des entreprises discutées cette fois-ci satisfont aux trois premiers éléments, mais manquent de flux de collecte de devises bancaires et de remboursement en devises, ce qui ne correspond directement pas au seuil de base pour les remboursements d’impôts.
Même si le taux de taxe et de remboursement du code SH est de 13 %, la facture d’entrée est entièrement conforme et qu’il n’y a aucune preuve de conformité avec la collecte des devises, le remboursement intégral de la taxe ne peut normalement pas être réclamé. L’entreprise appliquera par étapes deux méthodes de traitement : « l’exonération de la taxe à l’exportation » ou la « taxe sur les ventes intérieures réputée ».
2 Il existe deux scénarios pour ne pas collecter de devises, en distinguant le remboursement de la taxe, l’exonération fiscale et les ventes intérieures réputées.
Scénario 1 : Si vous répondez aux 10 catégories de perception de devises réputées, vous pouvez demander un remboursement d’impôt de 13 % et un remboursement d’impôt de 13 % normalement
Cela ne signifie pas que les remboursements d’impôts ne peuvent pas être effectués sans flux de change bancaire. La pièce jointe de l’annonce de l’administration fiscale n° 5 de 2026 précise que 10 catégories sont considérées comme des collections de devises. Les entreprises conservent la « Situation de collecte des devises pour les marchandises exportées » + Un ensemble complet de pièces justificatives sera considéré comme l’achèvement de la collecte des devises et le traitement normal des remboursements d’impôts : 1. Grandes fluctuations des conditions du marché étranger ; 2. Réclamations concernant la qualité des marchandises exportées ; 3. Perte et détérioration des marchandises fraîches ; 4. Force majeure telle que guerres et catastrophes naturelles ; 5. Faillite et liquidation des acheteurs étrangers ; 6. Fluctuations importantes du taux de change du pays importateur ; 7. Débordement et pénurie de marchandises ; 8. Contrats de collecte de devises à terme ; 9. Compensation d’assurance-crédit à l’exportation ;
10. Autres raisons objectives reconnues par l’administration fiscale.
Ligne rouge de délai d’encaissement des devises : Les commandes régulières doivent encaisser les devises avant le 30 avril de l’année suivant la déclaration en douane pour l’exportation ;
les contrats à terme ne doivent pas excéder 36 mois à compter de la date de la déclaration en douane pour l’exportation.
Si vous ne collectez tout simplement pas de devises et ne disposez pas des pièces justificatives objectives mentionnées ci-dessus, vous serez directement disqualifié pour le remboursement d’impôt.
Scénario 2 : Ignorer les documents justificatifs pour la même collection d’échange et gérer la conformité en deux étapes
Étape 1 : Dans les 36 mois à compter de la date de déclaration en douane pour l’exportation, le délai de déclaration n’a pas été dépassé – l’exonération de la taxe à l’exportation (pas de taxe, pas de remboursement de taxe) est applicable
Selon le New Deal 2026, pour les commandes qui ne peuvent pas collecter de devises et ne sont pas éligibles à une collecte de devises réputée, la priorité sera donnée à la déclaration d’exonération de taxe à l’exportation, et il n’est pas nécessaire de la traiter directement comme une taxe de vente intérieure.
Règles de base : le lien d’exportation est exonéré de TVA, mais la taxe en amont correspondant aux marchandises achetées doit être intégralement transférée et incluse dans le coût principal de l’entreprise, et ne peut pas être déduite des ventes intérieures.
Avantages et inconvénients applicables : l’opération est simple et il n’est pas nécessaire d’accumuler les éléments de sortie, mais la taxe de 13 % et le remboursement de 13 % des éléments d’entrée seront entièrement irrécupérables et le coût d’occupation des flux de trésorerie est élevé.
Avantages supplémentaires de la nouvelle politique : Une seule commande renonce au remboursement de la taxe et devient exonérée d’impôt. Il n’est pas nécessaire de soumettre une déclaration globale de remboursement d’impôt.
Cela n’affecte pas les remboursements d’impôts pour les autres ordres normaux de collecte de devises par l’entreprise. Il n’y a pas de limite de 36 mois.
Ce n’est que si une entreprise déclare par écrit qu’elle renoncera au remboursement d’impôts pour toutes les activités d’exportation qu’elle ne sera pas autorisée à reprendre ses qualifications en matière de remboursement d’impôt dans un délai de 36 mois.
Étape 2 : Après 36 mois de déclaration d’exportation, aucune déclaration de remboursement de taxe ou d’exonération fiscale n’a été effectuée : elles seront considérées comme des ventes intérieures et taxées
L’article 7 du règlement d’application de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée et de l’annonce n° 11 de 2026 sur les finances et la fiscalité précise : 36 mois se sont écoulés depuis la déclaration en douane pour l’exportation des marchandises exportées, et ni les documents de collecte de devises n’ont été collectés pour déclarer les remboursements d’impôt, ni les déclarations d’exonération fiscale n’ont été faites comme requis.
La politique de remboursement et d’exonération fiscale n’est plus applicable et une TVA de 13 % est obligatoirement accumulée en tant que ventes intérieures réputées. Il s’agit de la seule situation légale qui exige des ventes intérieures présumées.
Pour en revenir à la question d’ouverture : seulement « ne pas collecter de devises, ignorer les mêmes matériaux pour collecter des devises », tant que pendant la période de 36 mois, la méthode de traitement de conformité est l’exonération des taxes à l’exportation ; seulement s’il n’a pas été déclaré depuis plus de 36 mois, il doit être considéré comme une vente intérieure et taxé.
3 Points pratiques sur le calcul de la taxe de vente intérieure réputée et la déduction en amont
Il existe des malentendus dans la plupart des finances : la totalité de la taxe doit être payée si elle est considérée comme une vente intérieure, et les factures d’entrée ne peuvent pas être déduites. Le New Deal de 2026 corrige clairement cette compréhension :
Règles de calcul de la taxe en aval
La base de calcul de la taxe pour les ventes intérieures présumées est le montant en RMB franco à bord (FOB) des marchandises exportées, et un taux de taxe de 13 % s’applique à la production.
Formule : Taxe de sortie = Montant de l’exportation FOB RMB ÷ (1+13 %) × 13 %.
Saisir les règles de déduction des factures (différencier les types d’entreprises)
- Entreprises de commerce extérieur (méthode d’exonération de remboursement de taxe) : si vous vérifiez la facture de remboursement de taxe originale, demandez au bureau des impôts la délivrance d’un « Certificat de transfert de marchandises exportées vers des ventes intérieures » le même mois, modifiez l’objet de la facture en déduction, et les intrants seront déduits normalement dans la période en cours ;
- Entreprises manufacturières (exonération fiscale, méthode de compensation et de remboursement) : il n’est pas nécessaire de délivrer un certificat pour les ventes intérieures. La taxe en amont participait initialement à la déduction sur les ventes intérieures et peut être ajustée directement dans la déclaration de taxe sur la valeur ajoutée.
Des cas pratiques aident à comprendre : le prix FOB des marchandises d’une entreprise de commerce extérieur est de 113 000 yuans, le coût d’achat hors taxes est de 80 000 yuans et la taxe en amont est de 10 400 yuans. Si les devises ne sont pas collectées pendant plus de 36 mois, elles seront considérées comme des ventes intérieures. Taxe à la production = 113 000 ÷ 1,13 × 13 % = 13 000 yuans ;
taxe sur la valeur ajoutée payable pour la période en cours = 13 000-10 400 = 2 600 yuans. En comparaison avec le plan d’exonération des taxes à l’exportation : le montant d’entrée de 10 400 yuans est transféré intégralement sans aucune déduction, et l’écart de charge fiscale est important.
Par conséquent, le montant en souffrance est considéré comme une vente intérieure, mais la perte d’intrants peut être récupérée.
4 L’incapacité à collecter des devises et à gérer les affaires conformément à la réglementation, deux risques fiscaux majeurs
Risque 1 : des retards de paiement d’impôts et des frais de retard de paiement se produiront
Si les marchandises ont été déclarées pendant 36 mois sans déclaration d’exonération/remboursement de taxe, les autorités fiscales ordonneront à l’entreprise de compenser la taxe en aval après vérification, et des frais de retard de paiement de 0,05 % seront imposés quotidiennement à partir du mois suivant la survenance de l’obligation fiscale ; si un remboursement d’impôt a été déclaré au cours de la période précédente et que la déclaration de compensation négative n’a pas été effectuée à temps, l’impôt remboursé doit être intégralement récupéré.
Risque 2 : risque de vérification particulière des faux remboursements d’impôt
L’entreprise sait qu’elle ne peut pas collecter de devises, ignore les mêmes matériaux pour collecter des devises, et déclare toujours un remboursement complet d’impôt pendant une longue période et ne compense pas les données de remboursement d’impôt. Le Golden Tax System signale automatiquement les risques suspectés et lance une inspection spéciale des remboursements de taxes à l’exportation.
L’inspection se concentre sur la vérification de la cohérence des déclarations en douane, des factures d’approvisionnement, de la logistique et des contrats ; vérifier la fraude commerciale, en plus des frais de recouvrement des taxes et des frais de retard de paiement, imposer une amende de 0,5 à 5 fois le montant de la taxe, suspendre les catégories de gestion des remboursements de taxes à l’exportation et restreindre le traitement des remboursements de taxes.
5 Plans de planification préalable pour les entreprises qui ne collectent pas de devises afin de réduire les coûts liés à la fiscalité
- Lors de la signature d’un contrat, la priorité est donnée au règlement transfrontalier en RMB. Le bon de réception en RMB de la banque équivaut à une collecte de devises, évitant ainsi le risque de non-collecte de devises à la source ;
- Prédire à l’avance l’incapacité de paiement du client, conserver les documents de faillite, les formulaires de réclamation, les accords de réclamation de qualité, etc., faire correspondre les 10 catégories de politiques de recouvrement de devises réputées et fournir des remboursements d’impôt normaux ;
- Lorsque la commande ne peut pas être récupérée en devises, la charge fiscale sera calculée sur la période de 36 mois : comparez « l’exonération de taxe à l’exportation (les intrants sont intégralement transférés) » et « les ventes intérieures en retard (les intrants peuvent être déduits) », et choisissez la meilleure planification et déclaration à l’avance ;
- Établissez un grand livre de collecte à l’exportation, marquez la date de déclaration en douane de chaque commande, définissez une alerte précoce 3 mois avant la période critique de 36 mois et complétez les déclarations d’exonération fiscale ou de remboursement de taxe dans les délais.
