Atualmente, um grande número de empresas de comércio exterior, produção e exportação enfrentam problemas financeiros e fiscais comuns: a taxa de imposto para mercadorias com códigos HS é de 13% e a taxa de reembolso de imposto é de 13%.
Os reembolsos totais de impostos estão disponíveis se as condições forem cumpridas, mas as divisas não podem ser recuperadas durante o processo de encomenda e o fornecedor emitiu uma fatura especial de IVA em conformidade.
Muitas instituições financeiras têm mal-entendidos: se não recolherem divisas, pagarão directamente o imposto sobre o valor acrescentado de 13% como vendas internas consideradas. Depois de cometer um erro de julgamento, você terá que arcar com uma grande quantidade de custos irrecuperáveis para insumos ou incorrerá em taxas de atraso no pagamento e acionará inspeções fiscais se não declarar após a data de vencimento.
1 Existem quatro pré-requisitos rígidos para a restituição (isenção) do imposto de exportação, e a cobrança de divisas é o limite necessário
De acordo com o artigo 1.º do Comunicado n.º 11 de 2026 do Ministério das Finanças e da Administração Tributária do Estado, as mercadorias estão sujeitas ao reembolso do IVA de exportação (isenção). Quatro condições devem ser atendidas ao mesmo tempo e nenhuma delas é indispensável:
- As mercadorias são realmente vendidas a entidades ou indivíduos estrangeiros;
- Declaração alfandegária completa e saída efetiva das mercadorias;
- As empresas confirmam a receita das vendas de exportação de acordo com os padrões contábeis;
- Concluir a cobrança de câmbio de acordo com os regulamentos (incluindo circunstâncias especiais especificadas na apólice que são consideradas cobrança de câmbio).
A maioria das empresas discutidas desta vez atendem aos três primeiros itens, mas carecem de fluxo de cobrança de câmbio bancário e de reembolso de moeda estrangeira, o que não atende diretamente ao limite básico para restituição de impostos.
Mesmo que a taxa de imposto e reembolso do código HS seja de 13%, a fatura de entrada esteja totalmente em conformidade e não haja evidência de conformidade com a cobrança de divisas, a restituição total do imposto não pode ser reivindicada normalmente. A empresa aplicará dois métodos de tratamento de “isenção de imposto de exportação” ou “imposto sobre vendas doméstico considerado” em etapas.
2 Existem dois cenários para a não cobrança de divisas, distinguindo entre restituição de impostos, isenção de impostos e vendas internas presumidas
Cenário 1: se você atender às 10 categorias de cobrança de moeda estrangeira considerada, poderá solicitar restituição de imposto de 13% e restituição de imposto de 13% normalmente
Isso não significa que as restituições de impostos não possam ser feitas sem fluxo cambial bancário. O anexo do Comunicado da Administração Tributária n.º 5 de 2026 esclarece que se consideram cobranças cambiais 10 categorias. As empresas mantêm a “Situação de cobrança de divisas para mercadorias exportadas” + Um conjunto completo de materiais probatórios será considerado como conclusão da cobrança de divisas e processamento normal de restituições de impostos: 1. Grandes flutuações nas condições do mercado externo; 2. Reclamações pela qualidade dos produtos exportados; 3. Perda e deterioração de produtos frescos; 4. Força maior, como guerras e desastres naturais; 5. Falência e liquidação de compradores estrangeiros; 6. Grandes flutuações na taxa de câmbio do país importador; 7. Excesso e escassez de bens; 8. Contratos de cobrança a prazo; 9. Compensação do seguro de crédito à exportação; 10. Outras razões objetivas reconhecidas pelas autoridades fiscais.
Linha vermelha de prazo para cobrança de divisas: Os pedidos regulares devem cobrar divisas antes de 30 de abril do ano seguinte à declaração aduaneira de exportação; os contratos a prazo não poderão exceder 36 meses a contar da data da declaração aduaneira de exportação.
Se você simplesmente não coletar divisas e não tiver os materiais de apoio objetivos acima mencionados, será diretamente desqualificado para restituição de impostos.
Cenário 2: ignorar os materiais de apoio para a mesma cobrança de troca e tratar da conformidade em duas etapas
Etapa 1: Dentro de 36 meses a partir da data da declaração alfandegária para exportação, o período de declaração não foi excedido – a isenção de imposto de exportação (sem imposto, sem restituição de imposto) é aplicável
De acordo com o New Deal de 2026, para pedidos que não podem cobrar divisas e não se qualificam para cobrança de divisas considerada, será dada prioridade à declaração de isenção de impostos de exportação e não há necessidade de tratá-la diretamente como imposto sobre vendas doméstico.
Regras básicas: O vínculo de exportação está isento de IVA, mas o imposto pago a montante correspondente aos bens adquiridos deve ser transferido integralmente e incluído no custo principal do negócio, não podendo ser deduzido das vendas internas.
Prós e contras aplicáveis: A operação é simples e não há necessidade de acumular itens de saída, mas o imposto de 13% e o reembolso de 13% dos itens de entrada serão totalmente irrecuperáveis e o custo de ocupação do fluxo de caixa é alto.
Benefícios complementares da nova política: Um único pedido dispensa a restituição de impostos e torna-se isento de impostos. Não há necessidade de enviar um pedido geral de restituição de imposto.
Não afeta as restituições de impostos para outras ordens normais de cobrança de divisas pela empresa. Não há limite de 36 meses.
Somente se uma empresa declarar por escrito que desistirá do reembolso de impostos para todas as empresas de exportação, não será autorizada a retomar as qualificações para o reembolso de impostos no prazo de 36 meses.
Etapa 2: Após 36 meses da declaração de exportação, nenhuma declaração de restituição ou isenção de impostos foi feita – serão consideradas vendas internas e tributadas
O artigo 7.º do Regulamento de Implementação da Lei do Imposto sobre o Valor Acrescentado e o Aviso Financeiro e Fiscal n.º 11 de 2026 esclarece: Já se passaram 36 meses desde a declaração aduaneira para exportação de mercadorias exportadas, e nem os materiais de cobrança de divisas foram recolhidos para declarar reembolsos de impostos, nem foram feitas declarações de isenção de impostos conforme necessário.
A política de reembolso e isenção de impostos deixou de ser aplicável e o IVA de 13% é obrigatoriamente acumulado como vendas internas consideradas. Esta é a única situação legal que exige vendas consideradas no mercado interno.
Voltando à questão inicial: apenas “não cobrar divisas, ignorar os mesmos materiais para a recolha de divisas”, desde que dentro do período de 36 meses, o método de tratamento de conformidade seja a isenção de impostos de exportação; somente se não tiver sido declarado há mais de 36 meses, deve ser considerado como vendas internas e tributado.
3 Pontos práticos sobre cálculo de imposto sobre vendas doméstico e dedução de insumos
Existem mal-entendidos na maioria das finanças: o imposto integral deve ser pago se for considerado como vendas internas e as faturas de entrada não podem ser deduzidas. O New Deal de 2026 corrige claramente este entendimento:
Regras de cálculo do imposto sobre a produção
A base de cálculo do imposto para vendas domésticas consideradas é o valor RMB gratuito a bordo (FOB) das mercadorias exportadas, e uma alíquota de imposto de 13% se aplica à produção.
Fórmula: Imposto sobre a produção = Valor FOB RMB de exportação ÷ (1+13%) × 13%.
Inserir regras de dedução de faturas (diferenciando tipos de empresas)
- Empresas de comércio exterior (método de isenção de restituição de imposto): Se você verificar a fatura original de restituição de imposto, solicitar à repartição de finanças a emissão de um “Certificado de Transferência de Mercadorias de Exportação para Vendas Domésticas” no mesmo mês, alterar a finalidade da fatura para dedução, e a entrada será deduzida normalmente no período atual;
- Empresas manufatureiras (isenção fiscal, método de compensação e reembolso): Não há necessidade de emissão de certificado para vendas no mercado interno. O imposto pago originalmente participava da dedução das vendas internas e pode ser ajustado diretamente na declaração do imposto sobre valor agregado.
Casos práticos auxiliam na compreensão: O preço FOB das mercadorias de uma empresa de comércio exterior é de 113.000 yuans, o custo de compra, excluindo impostos, é de 80.000 yuans e o imposto sobre entrada é de 10.400 yuans. Se a moeda Estrangeira não for cobrada durante Mais de 36 meses, será considerada Como vendas internas.
Imposto sobre a saída = 113.000÷1,13×13%=13.000 yuans; imposto sobre valor agregado a pagar no período atual = 13.000-10.400 = 2.600 yuans.
Comparando o plano de isenção de impostos de exportação: o valor de entrada de 10.400 yuans é transferido integralmente sem qualquer dedução, e a diferença de carga tributária é significativa. Portanto, o valor vencido é considerado vendas no mercado interno, mas a perda de insumos pode ser recuperada.
4 Falha na cobrança de divisas e na condução dos negócios em conformidade com os regulamentos, dois riscos fiscais principais
Risco 1: ocorrerão atrasos no pagamento de impostos e taxas de pagamento em atraso
Se as mercadorias tiverem sido declaradas há 36 meses sem declaração de isenção/reembolso de impostos, as autoridades fiscais ordenarão que a empresa compense o imposto a jusante após verificação, e uma taxa de atraso de pagamento de 0,05% será cobrada diariamente a partir do mês seguinte à ocorrência da obrigação fiscal; caso a restituição do imposto tenha sido declarada no período anterior e a declaração de compensação negativa não tenha sido feita a tempo, o imposto reembolsado deverá ser integralmente recuperado.
Risco 2: Risco de verificação especial de falsas restituições de impostos
A empresa sabe que não pode cobrar divisas, ignora os mesmos materiais para arrecadação de divisas e ainda declara há muito tempo a restituição integral do imposto e não compensa os dados da restituição do imposto. O Golden Tax System sinaliza automaticamente riscos suspeitos e inicia uma inspeção especial das restituições de impostos de exportação.
A inspeção centra-se na verificação da consistência das declarações aduaneiras, faturas de aquisição, logística e contratos; verificação de fraudes empresariais, além de cobrança de impostos e taxas de mora, imposição de multa de 0,5 a 5 vezes o imposto, suspensão de categorias de gestão de restituições de impostos de exportação e restrição do processamento de restituições de impostos.
5 Planos de pré-planejamento para empresas que não coletam divisas para reduzir custos relacionados a impostos
- Ao assinar um contrato, é dada prioridade à liquidação transfronteiriça em RMB. O comprovante de recebimento de RMB do banco equivale à cobrança de moeda estrangeira, evitando o risco de não cobrança de moeda estrangeira da fonte;
- Prever a incapacidade de pagamento do cliente, reter documentos de falência, formulários de reclamação, acordos de reclamação de qualidade, etc. com antecedência, corresponder às 10 categorias de políticas consideradas de cobrança de divisas e fornecer reembolsos de impostos normais;
- Quando o pedido não puder ser cobrado em moeda estrangeira, a carga tributária será calculada no prazo de 36 meses: compare “isenção de imposto de exportação (o insumo é transferido integralmente)” e “vendas internas atrasadas (o insumo pode ser deduzido)”, e escolha o melhor para planejar e declarar com antecedência;
- Estabeleça um livro de cobrança de exportação, marque a data da declaração alfandegária de cada pedido, estabeleça um aviso prévio 3 meses antes do período crítico de 36 meses e preencha as declarações de isenção ou restituição de impostos dentro do cronograma.
